本文原刊登於96年1月10日稅務旬刊 第1990期
於108年7月30日依最新規定修正
壹、醫療機構之組織型態
所謂醫療機構，係指供醫師執行醫療業務之機構（醫療法第2條），即通稱之醫院或診所，其組織型態依現行醫療法規定列表比較如下：
組織型態 醫師個人 醫療財團法人 醫療社團法人
定 義 由醫師個人以獨資或合夥方式設立醫療機構。 以從事醫療事業辦理醫療機構為目的，由捐助人捐助一定財產，經中央主管許可並向法院登記之財團法人。 以從事醫療事業辦理醫療機構為目的，經中央主管機關許可登記之社團法人。
法人資格 無 公益性財團法人 營利性社團法人
所得稅負 屬醫師之執行業務所得，併入個人綜合所得課稅。 銷售勞務之所得課徵營利事業所得稅，非銷售勞務之所得，免徵（指符合免稅規定時）。 課徵營利事業所得稅及未分配餘加徵5%所得稅。
過去醫療院所均以醫師個人或財團法人之組織型態經營，新修正之醫療法納入醫療社團法人，類似另一營利社團法人—公司之型態，對於傳統以醫師個人經營之私立醫療院所而言，改制為醫療社團法人組織後，讓醫療院所不因醫師變動或後代不具醫師資格者，仍能永續傳承，有其一定功能所在。本文乃針對醫療社團法人之會計處理與相關課稅規定作一分析說明。
貳、醫療社團法人之組織運作及優點
醫療社團法人，非依醫療法規定不得設立；其組織管理等，醫療法未規定者，準用民法之規定。醫療社團法人由社員出資成立，訂定組織章程，選任董事及監察人，董事組成董事會，董事長對外代表醫療社團法人。法人不得為醫療社團法人之社員，每一社員不問出資多寡，均有一表決權。但得以章程訂定，按出資多寡比例分配表決權。章程得明定社員按其出資額，持有對法人之財產權利，並得將其持分全部或部分轉讓於第三人。擔任董事、監察人之社員將其持分轉讓於第三人時，應向中央主管機關報備。其轉讓全部持分者，自動解任。董事以三人至九人為限，其中三分之二以上應具醫師及其他醫事人員資格。監察人名額以董事名額之三分之一為限。
由上述醫療社團法人之組織運作規定，可知其類似公司之組織運作，有下列優點（稅負另詳下述）：
一、引進專家管理
傳統醫師個人之醫療院所，由醫師兼任一般行政業務之管理，力有未逮，改設醫療社團法人，由董事會負責行政業務管理，引進非醫師但有經驗之管理長才擔任董事，有助醫療院所合理化之經營。
二、資金募集較易
開設醫療院所所需資金十分龐大，非醫師少數個人即可達成，改以醫療社團法人，由社員集體出資，較易募集所需資金。
三、不動產可合法登記
原醫療院所不具法人資格，其不動產僅能登記在醫師個人名下，改設醫療社團法人，醫療院所之不動產即可合法登記於醫療社團法人名下。
四、連鎖經營
在醫療社團法人架構下，可設立多家醫院(上限10家，診所限1家)連鎖經營。
五、永續傳承
一般私立醫療院所之後代如果不具醫師資格者，將來負責醫師逝世後，就不能繼承醫療院所之業務，改設為醫療社團法人，透過社員及董事會運作，其後代仍可繼續經營管理醫療院所，而可永續傳承。
參、會計處理
醫療社團法人之會計處理，除於醫療法規定外，另訂定「醫療法人財務報告編製準則」以供遵行，公司法及一般公認會計原則相關規定亦適用，其規定分述如下：
一、會計年度
採曆年制，即每年1月1日至12月31日。
二、會計基礎
採權責發生制，原執行業務所得採現金收付制。
三、財務報表
財務報表包括（1）資產負債表（2）損益表（3）社員權益變動表（4）現金流量表，與一般公司差異不大。但公司之股東權益變動表，於醫療社團法人改稱為社員權益變動表。醫療社團法人之財報表應經會計師查核簽證，並由董事會通過及監察人承認，於年度終了5個月內，向中央主管機關申報。
四、資產與負債
1、不動產登記在醫療社團法人名下，對不動產處分，出租、出借
設定負擔等應經中央主管機關核准。
2、不得為公司之無限責任股東或合夥事業之合夥人，如為公司之
有限責任股東，投資限額如下:
(1)淨值未達應有資本額者，不得投資。
(2)淨值超過資本額而未達資本額2倍者，得投資淨值超過資本額部份之40%。
(3)淨值超過資本額達2倍以上者，得投資淨值超過資本額2倍部份之60%。
(4)對單一公司投資額，不得超過該公司實收股本20%。
(5)不得投資衍生性金融商品。
3、不得為保證人。
4、資金不得貸與董事、社員及其他個人或非金融機構。
5、不得以其資產為董事、社員或任何他人提供擔保。
五、淨值即社員權益
1、必要財產最低標準
(1)新設醫療社團法人、私立醫院改設醫療社團法人及其後續擴充
者，設立或擴充急性一般病床及慢性一般病床，每床應有新臺
幣六十萬元之淨值;設立或擴充精神急性一般病床及精神慢性
一般病床，每床應有新臺幣三十萬元之淨值。但病床總數於九
十九床以下者，得以土地、房屋全部自有之公允價值加計百
分之八十作為其必要財產之最低標準，不適用前述規定。
(2)醫療社團法人設立診所者，應有新臺幣一億元之淨值。
(3)醫療社團法人設立醫院或診所及其後續擴充者，其自有之土地、房屋達百分之二十五以上或土地達百分之五十以上，並以公允價值覈實計列，但承租公有或公營事業之土地、房屋者，不在此限。
(4)醫療法人設立護理機構，於新設醫療法人、私立醫院改設醫療
法人及其後續擴充者，每設立或擴充護理機構一床應有新臺幣
三十萬元之淨值。
(5)醫療法人設立醫院、診所或護理機構必要之最低財產，應分別
計算。
2、社員之出資，應發給持分單，記載社員姓名與其出資額及持分比例。
六、盈餘分餘
醫療社團法人當年度營利所得，完納營利事業所得稅及彌補以前年度虧損後，於盈餘分配前，應先提撥下列基金:
(1)按盈餘提撥至少10%，辦理研究、發展、人才、培訓、健康教育、醫療救濟、社區醫療服務及其他社會服務事項基金。
(2)按盈餘提撥至少20%作為營運資金，此提撥數乃屬醫療社團法人之法定公積。
盈餘分配項目包括社員紅利、董事監察人酬勞及員工紅利，其分配比率依組織章程規定辦理。
肆、課稅規定
醫療社團法人屬營利性組織，其法人及社員相關課稅規定與原醫師個人方式列表比較如下：
比較項目
醫師個人
醫療社團法人
營利所得
屬於執行業務所得，併入個人綜合所得課稅， 適用累進稅率5%~40%。
屬於營利事業所得，課徵營利事業所得稅，適用稅率20%。
盈餘未分配
不適用
課徵5%未分配盈餘所得稅。
盈餘分配
不適用
分配予社員之盈餘，併入社員個人綜合所得課稅。可採(1)合併課稅，取得之股利按8.5%計算抵減或退還綜所稅，以8萬元為上限。
(2)按28%稅率分開計算綜所稅。
稅負比較
綜合所得稅40%
(1)盈餘分配：
營利事業所得稅 20%
社員綜合所得稅28%(1-20%)=22.4%
合 計 42.4%
(2)盈餘未分配：
營利事業所得稅 20%
未分配盈餘所得稅
(1-20%)5% 4%
合 計 24%
醫師薪資
聯合執行業務並於契約內訂定方得列報為醫療院所費用。醫師所領薪資列入個人綜合所得課稅。
列報為醫療法人費用。醫師所領薪資，列入個人綜合所得課稅。
社員出資額轉讓
不適用
(1)社員出資額以持分單證明，
非屬股票，故視為財產交易所得
，併入社員個人綜合所得課稅。若為財產交易損失得扣抵以後三年度之財產交易所得。
(2)非屬證券交易，不課徵證券交易稅。
至於醫療社團法人可享受稅負徵免之優待，列表如下：
稅目
稅負徵免規定
土地增值稅
(已過期限)
私立醫療院所，於醫療法修正施行 ( 93年4月28日 ) 後三年內 ( 96年4月28日) 改設為醫療法人， 將原供醫療使用之土地無償移轉該醫療法人續作原來之使用者，不課徵土地增值稅。但於再次移轉第三人時，以該土地無償移轉前之原規定地價或前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅。(醫療法第38條)
營利事業所得稅--前10年度虧損扣除
醫療社團法人結算申報各年度營利事業所得稅，虧損及申報扣除年度均經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益中扣除後，再行核課營利事業所得稅。(比照所得稅法第39條)
營業稅 醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食免徵營業稅。(營業稅法第8條)
伍、結語
以醫療社團法人經營醫療院所，由董事會組織運作，可引進專家做合理化之經營，透過社員出資而可得較多資金，可多家醫院連鎖經營，能永續傳承，是一合乎醫療院所現代化經營管理的組織型態。除取代傳統醫師個人方式外，並將可與原有的醫療財團法人分庭抗禮。再者醫療社團法人之相關稅負，亦比醫師個人方式更為有利，故醫療院所組織型態由個人改為醫療社團法人，將來會是一股潮流，值得期待。
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